Яким способом нараховувати амортизацію
Зближувати бухгалтерський і податковий облік, уникнути застосування ПБУ 18/02 мріє кожен бухгалтер. Які перешкоди з’являються на цьому шляху при придбанні основного засобу, і чи коштує вони долати? У статті розглядаються спірні моменти нарахування амортизації і даються рекомендації по її оптимізації.
О. Преснова, експерт «ПБ»
Амортизація в бухгалтерському обліку може нараховуватися одним з чотирьох способів, перерахованих в ПБУ 6/01. Для цілей же податкового обліку на вибір бухгалтера надано тільки два методи (ст. 259 НК РФ). Організація самостійно вирішує, який метод їй закріпити в обліковій політиці.
Але, не дивлячись на всю різноманітність, найчастіше, як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку, вибирається лінійний метод. Пояснень цьому декілька.
«Плюси» і «мінуси»
Лінійний метод є найпростішим, таким, що не вимагає від бухгалтера додаткових розрахунків. Це єдиний метод, який дозволяється використовувати і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Таким чином, основним «плюсом» лінійного методу є спрощення технічного процесу. Але не варто також забувати, що нарахування амортизації відбивається на балансовій вартості активу.
Чим вище вартість майна і менше його знос, тим більше привабливою виглядає компанія. Що ж протиставляють лінійному методу дегресуючі способи?
По-перше, мінімізацію податкових платежів. Вживаний метод в бухгалтерському обліку безпосередньо впливає на зобов’язання організації по податку на майно, а в податковому обліку – на базу по податку на прибуток. Як наслідок, відбувається раціоналізація грошових потоків, досягається інвестиційний виграш організації.
По-друге, для збігу сум нарахованої амортизації необхідне дотримання додаткових умов, що у ряді випадків є просто неможливим. І, нарешті, при виборі лінійного методу, передбачається, що актив використовується рівномірно протягом всього терміну його експлуатації, що не завжди обгрунтовано.
Для ухвалення раціонального рішення проаналізуємо детально, за яких обставин можна досягти зближення податкового і бухгалтерського обліку, а також які «втрати» нестиме при цьому організація.
Що амортизуватимемо?
Перша розбіжність, яка впадає в очі при порівнянні майна, що амортизується, в бухгалтерському і податковому обліку, пов’язана з його первинною вартістю. В цілях числення податку на прибуток майном, що амортизується, визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первинною вартістю більше 10 000 рублів (п. 1 ст. 256 НК РФ).