УСН і ЕНВД суміщаємо і розділяємо
Відповідно об’єкти, які компанія експлуатує на «упрощенке», будуть відображені в бухобліку на рахунку 01 субрахунок «УСН», а «бухгалтерська» амортизація по ним – на рахунку 02 субрахунок «УСН». У податковому обліку по УСН ці основні засоби потрібно відображати за правилами, які встановлені пунктом 3 статті 346.16 НК РФ.
А як бути з основними засобами, які служать для обох видів діяльності? У бухгалтерському обліку для них можна відкрити спеціальні рахунки: 01 субрахунок «Загальногосподарські операції» і 02 субрахунок «Загальногосподарські операції».
В податковому обліку по УСН ми рекомендуємо діяти по такому алгоритму.
1. Визначити, яку суму фірма списувала б цього року щокварталу, якби по всіх видах діяльності застосовувала УСН.
Так, якщо майно куплене в період застосування «упрощенки», то в звітному році на витрати відносять всю його вартість щокварталу рівними частками.
А коли йдеться про об’єкт, куплений (введеному в експлуатацію) до переходу на УСН, діють так. Якщо термін служби об’єкту не перевищує трьох років, то його залишкову вартість списують на витрати в перший рік використання спрощеної системи (щокварталу, рівними частками).
Якщо термін служби складає від 3 до 15 років, то в перший рік використання «упрощенки» списують 50 відсотків залишкової вартості, в другій – 30 відсотків, а в третій – що залишилися 20 відсотків.
При терміні корисного використання більше 15 років залишкову вартість списують рівними частками протягом 10 років.
2. Визначити, яка в поточному кварталі частка доходів від «спрощеної» діяльності в загальному об’ємі доходів фірми (у відсотках).
3. Розрахувати частину вартості об’єкту, яку можна врахувати в УСН-витратах в поточному кварталі (показник пункту 1 x показник пункту 2).
Приклад
Фірма суміщає УСН і ЕНВД. За станом на 1 січня поточного року на балансі компанії числиться комп’ютер, який був куплений минулого року, – до переходу на УСН. Комп’ютер використовується бухгалтерією.
Залишкова вартість об’єкту – 12 000 крб., а термін корисного використання – 4 року.
Якби фірма по всіх видах діяльності застосовувала УСН, то в поточному році вона списала б 50% залишковій вартості основного засобу (6000 крб.) в такому порядку:
в I кварталі – 1500 крб. (6000 крб. : 4 квартали); у II кварталі – 1500 руб.; у III кварталі – 1500 руб.; у IV кварталі – 1500 крб.
Припустимо, що частка доходів від «спрощеної» діяльності в загальному об’ємі доходів фірми склала:
в I кварталі – 70%; у II кварталі – 75%; у III кварталі – 80%; у IV кварталі – 65%.
Розрахуємо величину залишкової вартості комп’ютера, яку можна щокварталу списувати на УСН, – витрати:
в I кварталі – 1050 крб. (1500 крб. х 70%); у II кварталі – 1125 крб. (1500 крб. х 75%); у III кварталі – 1200 крб. (1500 крб. х 80%); у IV кварталі – 975 крб. (1500 крб. х 65%).