УСН і ЕНВД суміщаємо і розділяємо
Немало фірм вимушено суміщати два спецрежими – «упрощенку» і ЕНВД. Так буває, наприклад, коли компанія займається роздрібною для опту торгівлею в місцевості, де роздріб переведений на сплату «поставленого» податку. А оптова діяльність добровільно «перейшла» на УСН.
Кодекс зобов’язує таких «сумісників» вести роздільний облік всіх операцій по видах бізнесу. Про те, як «розділити» витрати, розповідає бератор «УСН на практиці».
Витрати «загального призначення»
По більшості витрат організація роздільного обліку майже не викликає складнощів. Проблеми виникають з витратами, необхідними для роботи компанії в цілому, і які неможливо однозначно віднести ні до одного з видів діяльності.
Допустимий, фірма володіє мережею магазинів. Площа торгових залів в деяких з них менше 150 м2, а в деяких – більше. Відповідно, перші можуть бути переведені на ЕНВД, а другі – застосовувати «упрощенку». Але крім цього, у компанії є ще і офіс, де знаходиться управлінський персонал (директор, бухгалтерія, менеджери по збуту і закупівлям і т.п.).
Витрати на зміст або оренду цього офісу, на ремонт і експлуатацію автомобілів, на яких їздять управлінці, зарплата цих співробітників – ось далеко не повний перелік загальногосподарських витрат компанії.
Як діяти в такій ситуації? Відповідь дає пункт 8 статті 346.18 НК РФ.
Якщо витрати неможливо віднести до якогось одному виду діяльності, їх розподіляють пропорційно довше доходів від відповідного виду діяльності в загальному об’ємі доходів фірми.
Таким чином, определ іть частина тієї або іншої загальногосподарської витрати, яка може бути прийнята в зменшення податкової бази по «спрощеному» податку, можна по формулі:
Витрати, що відносяться до УСН = (Дохід від діяльності на УСН : Сума доходів від всіх видів діяльності) x Сума загальногосподарських витрат
Приклад
ТОВ «Сонце» займається двома видами діяльності:
розповсюдження і розміщення зовнішньої реклами; поліграфічне виробництво (друк листівок, буклетів, каталогів і т. п.).
Перший вид діяльності переведений на ЕНВД. А поліграфія – на «упрощенку» (об’єкт оподаткування – різниця між доходами і витратами).
За I квартал від продажу поліграфічної продукції фірма отримала 2 300 000 крб.
За цей же період доходи від розповсюдження і розміщення зовнішньої реклами склали 550 000 крб. Загальна сума доходів за I квартал – 2 850 000 крб. (2 300 000 + 550 000).
Витрати, які не можна віднести на якійсь один вид діяльності, в I кварталі склали 230 000 крб. Всі вони сплачені і вказані в ст. 346.16 Податкового кодексу. Серед них:
зарплата управлінського персоналу – 130 000 руб; плата за оренду офісу – 100 000 крб.
Для спрощення прикладу інші види витрат фірми не розглядаються.