Оподаткування капітальних вкладень в обєкт оренди
договори оренди (зі всіма додатками і доповненнями); акту прийому-передачі майна орендареві орендодавцем; договори на здійснення невіддільних поліпшень (договори постачання і монтажу, виконання електромонтажних робіт і т.п.); належно оформлених первинних документів, підтверджуючих виконання таких робіт, надання послуг (акти здачі-прийому, акти форми КС-2 і т.п.); документів, підтверджуючих понесені орендарем витрати (при касовому методі); уніфікованих форм по обліку основних засобів (форми ‘ ОС-1 ‘ ОС-6 і т.д.); наказу (розпорядження) керівника на введення в експлуатацію об’єкту..
Якщо крім перерахованих документів орендар має в своєму розпорядженні ще і рахунок-фактуру від постачальників, оформлений відповідно до ст. 169 НК РФ, на виконані невіддільні поліпшення, то він має право прийняти податок до вирахування у момент введення в експлуатацію об’єкту (ст. 171 і 172 НК РФ).
Після розірвання договору оренди орендар повертає орендодавцеві орендоване майно разом з невіддільними поліпшеннями (п. 1 ст. 623 ГК РФ). З 2006 р., не дивлячись на те що отримане орендодавцем від орендаря майно фактично є безоплатно отриманим, прибуток оподаткування орендодавця не збільшується (п.п. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Нагадаємо, що до 1 січня 2006 р.
на вартість безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав орендодавець був зобов’язаний збільшувати суму внереалізационних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для орендаря податкові наслідки будуть наступними: оскільки орендодавець не відшкодовує орендареві витрати на невіддільні поліпшення, їх передача відбувається безоплатно, а відповідно до п. 16 ст.
270 НК РФ вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) і витрати, пов’язані з цією передачею, не враховуються в цілях оподаткування на прибуток. Крім того, відповідно до п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безвідплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).
Згідно п. 4 ст. 38 НК РФ роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальний вираз і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.
Саме тому орендареві необхідно обчислити і сплатити до бюджету податок з вартості безоплатно передаваних орендодавцеві невіддільних поліпшень (аналогічні роз’яснення були дани Мінфіном Росії в листі від 16.10.06 р. / 03-03-04/2/218).