Оподаткування капітальних вкладень в обєкт оренди
До 1 січня 2006 р.
Мінфін Росії дотримувався думки, що в податковому обліку витрати орендаря по створенню невіддільних поліпшень у складі майна, що амортизується, враховуватися не повинні, оскільки це не передбачено розділом 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації (лист Мінфіну Росії від 4.05.05 р. . Дана думка грунтувалася на тому, що після закінчення договору оренди всі проведені орендарем за рахунок власних засобів і з відома орендодавця поліпшення орендованого майна, не віддільні без шкоди для нього, будуть визнані власністю орендодавця і перейдуть до нього разом з об’єктом оренди.
Орендар при цьому має право після припинення договору на відшкодування вартості цих поліпшень.
О. АВЕРИНА,ведущий аудіторооо «Столичний аудітор’»
З 2006 р. податкове законодавство поповнилося уточненнями, які прояснили порядок обліку витрат орендаря на невіддільні поліпшення орендованого майна. Дані зміни були введені в дію Федеральним законом від 6.06.05 р. 58-ФЗ і торкнулися ст. 256, 258 і 259 НК РФ.
Податкове законодавство не дає визначення терміну «невіддільні поліпшення», тому відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного і інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства. Згідно п. 2 ст.
623 ГК РФ невіддільними визнаються поліпшення, які неможливо відокремити від майна без шкоди для нього.
Порядок віддзеркалення для цілей податкового обліку у орендаря даних витрат по створенню невіддільних поліпшень у складі майна, що амортизується, залежить від правильної класифікації витрати орендарем: здійснені ремонт або ж капітальні вкладення.
Стаття 260 НК РФ дозволяє витрати орендаря на ремонт основних засобів, що амортизуються, якщо договором (угодою) між орендарем і орендодавцем відшкодування вказаних витрат орендодавцем не передбачено, розглядати як інші витрати і визнавати для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат.
Саме тому доцільно в договорі оренди вказати, що витрати на ремонт орендованого майна, понесені орендарем, орендодавцем не відшкодовуються.
Згідно п. 1 ст. 256 НК РФ капітальні вкладення в надані в оренду об’єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з відома орендодавця, визнаються майном, що амортизується. Слід звернути особливу увагу на вимогу НК РФ отримати:
згода орендодавця на здійснення подібних робіт; відмова відшкодувати понесені орендарем витрати.