Купили на вмененке продаємо на упрощенке
Фірма купила товари для роздрібної торгівлі, оподатковуваною ЕНВД. Проте частина з них продала оптом, вже застосовуючи спрощену систему оподаткування (доходи мінус витрати). Чи можна зменшити отриманий від реалізації дохід на витрати з придбання товарів? Якщо так, то коли слід визнати ці витрати?
Витрати на придбання товарів
Вартість товарів, які «упрощенщик» придбав для перепродажу, можна включити до складу витрат тільки при виконанні двох необхідних умов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). По-перше, товар повинен бути сплачений, по-друге, проданий покупцеві.
Треба сказати, що друга умова з’явилася не так давно. До 2006 року купувальну вартість товарів, придбаних для подальшого перепродажу, фірми на «упрощенке» включали до складу витрат в повній сумі відразу після її фактичної оплати незалежно від часу реалізації (лист Мінфіну Росії від 13 травня 2005 р. J 03-03-02-02/70).
З 1 січня 2006 року витрати з придбання товарів повинні враховуватися тільки у міру їх продажу.
Отже, організація придбала товар ще до переходу на «упрощенку», а реалізувала його вже знаходячись на цьому спецрежимі. У даній ситуації витрати по оплаті товарів враховуються при розрахунку єдиного податку у міру їх реалізації в загальновстановленому порядку.
Така позиція висловлена в листі Мінфіну Росії від 7 лютого 2007 р. L 03-11-05/21.
Причому, на думку фінансистів, не має значення, коли компанія заплатила за товар – до або після переходу на «упрощенку». Головне, щоб на момент реалізації у фірми не було заборгованості перед постачальником за ці товари.
Як визначити момент реалізації товарів
На жаль, в листі M 03-11-05/21 немає уточнення, що є моментом реалізації товарів при спрощеній системі оподаткування. Річ у тому, що на сьогоднішній день існує дві різні позиції з цього питання.
З погляду чиновників, товари вважаються реалізованими тільки після того, як будуть сплачені покупцем (лист Мінфіну Росії від 17 серпня 2006 р. O 03-11-02/180). Адже доходи при спрощеній системі оподаткування признаються у момент надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу організації.
Іншими словами, для включення у витрати вартості придбаних товарів, на думку мінфіновцев, повинні бути виконані чотири умови:
– товари придбані у постачальника;
– заборгованість перед постачальником погашена;
– товари реалізовані;
– покупець розплатився за придбаний товар.
Така ж позиція і у податківців (лист ФНС Росії від 21 лютого 2005 р. Q 22-1-11/222@).
Проте розділ 26.2 головного податкового документа не зв’язує момент реалізації товарів з моментом визнання доходів. Значить, для включення до складу «спрощених» витрат вартості товару досить виконати тільки три умови: