Дорогий контрагент з вигодою
Рік свині, що Наступив, крім інших цікавих подій ознаменувався новим витком активної боротьби податкових і судових органів з необгрунтованою податковою вигодою. Її критерії роз’яснив пленум ВАС РФ в своїй ухвалі від 12 жовтня 2006 р.
Федір Франк
Необхідно відзначити, що цілі пленуму ВАС, без жодного сумніву, носили благородний характер: встановлення орієнтирів для ефективної боротьби судів з ухиленням від сплати податків і в цілому з тіньовою економікою, як і раніше складовій істотну частину економіки країни.
Проте при цьому не було враховано, що для податкового права і судової практики немає нічого страшнішого, ніж встановлювати критерії, що носять суто оцінний характер, але права, що зачіпають, і обов’язки учасників податкових правовідносин.Поняття податкової вигоди є нововведенням, оскільки податкове законодавство РФ даного терміну ніколи не містило (і сьогодні, потрібно сказати, також не містить), хоча боротьба з недбайливими платниками податків велася і раніше, а питання сумлінності неодноразово розглядалися як ВАС, так і Конституційним Судом.
Слід зазначити, що в арбітражній практиці термін «податкова вигода» використовувався і раніше (ухвали ФАС Волго-вятського округу від 14 серпня 2006 р. у справі А29-12985/2005а, ФАС Північно-західного округу від 20 липня 2006 р. у справі А56-52179/2005 і т. д.), проте визначення даного поняття було дане вперше.
Пленум ВАС вказав, що під податковою вигодою розуміється «зменшення розміру податкового обов’язку унаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, застосування нижчої ставки, отримання вирахування, пільги, а також права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету» (п. 1 ухвали 53 від 12 жовтня 2006 р.
«О оцінці арбітражними судами обгрунтованості отримання платником податків податкової вигоди» (далі – Ухвала 53)). Про що йдеться?Об’єктивний погляд
Нагадаємо, об’єктами оподаткування визнаються реалізація товарів, робіт або послуг, майно, прибуток, доходи, витрати – загалом все, що має вартісна, кількісна або фізична характеристики, з наявністю яких податкове законодавство зв’язує виникнення у компанії обов’язку по сплаті податку (ст. 38 НК РФ).
Характеристики об’єкту при цьому є податковою базою (ст. 53 НК РФ). При розрахунку суми зобов’язання перед бюджетом враховуються витрати організації, що зменшують базу (наприклад, по податку на прибуток), податкові вирахування (допустимо, по ПДВ) і застосовуються передбачені законодавством пільги.
Необхідно відзначити, що велика частина обставин, ведучих до зменшення суми податку (зниження бази, застосування вирахувань) в рамках закону, найчастіше пов’язана з оплатою товарів, робіт або послуг контрагентам (ст. 254, 171 НК РФ). Саме тому Президія ВАС РФ приділяє пильна увага взаєминам платника податків з партнерами і сумлінності останніх.