Деякі питання оподаткування кредитних організацій
Банк орендував приміщення для додаткового офісу в 1994 році. Через п’ять років офіс був закритий, а приміщення здане в оренду. Банком були проведені капітальні вкладення в приміщення, що орендувалося, у формі невіддільних поліпшень. Ці вкладення були відображені на рахунку 60401 «Основні засоби (окрім землі)». Чи слід списати з рахунку 60401 ці капітальні вкладення?
Виходячи з визначення основного засобу (п. 2.1 Додатки 10 до Положення
ЦБ РФ 205-П) витікає, що до основних засобів можуть бути віднесені тільки ті капітальні вкладення, по яким банком може бути підтверджене право власності. У випадку з невіддільними поліпшеннями, проведеними в орендоване нерухоме майно, підтвердити право власності практично неможливо.
Капітальні вкладення, не підтверджені правами власності, є для цілей бухгалтерського обліку витратами банку.
Згідно НК РФ невіддільні поліпшення орендованого майна, у випадку якщо орендодавець не відшкодовує орендареві понесених ним витрат, не можуть бути враховані для цілей оподаткування. Для цілей оподаткування невіддільні поліпшення в орендоване майно у складі майна, що амортизується, до недавніх пір не враховувалися, оскільки це не передбачалося розділом 25 НК РФ.
Федеральним Законом від 06.06.2005 58-ФЗ внесені зміни в НК РФ відносно визнання капітальних витрат в орендоване майно, що вступили в силу з 1 січня 2006 року. Згідно п. 1 ст.
256 НК РФ майном, що амортизується, «визнаються капітальні вкладення в надані в оренду об’єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з відома орендодавця».
Згідно п. 1 ст. 258 НК РФ капітальні вкладення, вказані в п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизуються в наступному порядку:
– капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендареві орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому розділом 25 НК РФ;
– капітальні вкладення, проведені орендарем з відома орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди, виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням терміну корисного використання, визначуваного для орендованих об’єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ.
Капітальні вкладення в орендоване майно, зроблені з відома орендодавця, з 1 січня 2006 року є майном, що амортизується. Витрати на амортизацію цього майна враховуються в цілях оподаткування прибули. Момент переходу прав власності на нерухоме майно для цілей бухгалтерського і податкового обліку
На практиці часто виникає питання, як правильно визначити момент вибуття (постановки на облік) нерухомого майна.
Відповідно до п. 10.1 Додатки 10 до Положення ЦБ РФ 205-П майна вибуває в результаті переходу права власності (зокрема при реалізації). Відповідно до ст. 131, 164, 551 ГК РФ, ст. 2 Федеральні закони від 21.07.97 122-ФЗ