Амортизаційна премія очима Мінфіну
Розберемо на конкретному прикладі розрахунок амортизаційної премії і виникаючі питання.
Приклад
ТОВ в березні 2006 р. надало в оренду прокатний стан первинною вартістю 1 200 000 крб. Орендарем були проведені роботи по модернізації загальною вартістю 100 000 крб.
Термін корисного використання в результаті модернізації не змінився і складає 120 місяців (10 років). У липні модернізований прокатний стан був прийнятий орендодавцем до бухгалтерського обліку і фактично введений в експлуатацію. Відповідно до умов договору оренди стану вартість всіх доопрацювань устаткування відшкодована орендареві в тому ж місяці.
З серпня ТОВ почало здійснювати амортизацію модернізованого стану. При цьому воно скористалося правом, передбаченим п. 1.1 ст. 259 НК РФ. До складу витрат в серпні була включена сума у розмірі 10 000 крб.
Подальша амортизація, здійснювана ТОВ, наприклад, лінійним методом, проводиться в наступному порядку:
До (норма амортизації) = (1/n) х 100 = 1/120 міс. х 100 = = 0,833%.
Норма амортизації застосовуватиметься до первинної вартості основного засобу, визначуваної як 1 200 000 + (100 000 – - 10 000) = 1 290 000 крб.
Відповідно, з вересня кожного місяця до складу витрат включатиметься сума у розмірі 10 745,7 крб. (1 290 000 крб. х До =
= 1 290 000 крб. х 0,833%).
З цього прикладу очевидний також наступний принцип: при розрахунку суми амортизації після застосування амортизаційної премії первинна вартість зменшується на величину амортизаційної премії (абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ).
Звертаємо увагу, що п. 1.1 ст. 259 НК РФ введений в дію з 1 грудня 2006 р. Відповідно передбачена ним пільга може бути застосована тільки відносно об’єктів, введених в експлуатацію не раніше грудня 2005 р. І це логічно, оскільки амортизація нараховується і відповідно з’являється право на амортизаційну премію з 1-го числа наступного місяця – 1 січня 2006 р.
До аналогічного висновку приходить і Мінфін в листі від 04.08.2006 N 03-03-04/1/619.Нагадаємо, що з 1 січня 2007 р. вступила в силу нова редакція п. 1.1 ст. 259 НК РФ, яка дозволяє застосовувати амортизаційну премію і при реконструкції < *>.
Застосувати пільгу при реконструкції, проведеній в 2006 р., організація може при складанні податкової декларації по податку на прибуток за 2006 р.
————————
< *> Федеральний закон від 27.07.2006 N 144-ФЗ.