Агенти спеціального режиму
По сенсу п. 3 ст. 161 орендна плата в договорах оренди з державними або муніципальними органами встановлюється без ПДВ (оскільки така юридична особа сама по собі не є платником ПДВ). При цьому орендар зобов’язаний перерахувати орендну плату до відповідного бюджету.
Обчислити з цієї суми ПДВ і недоплатити орендну плату до бюджету муніципальної освіти орендар не має права, оскільки податковою базою відповідно до п. 3 ст. 161 НК РФ є не просто сама орендна плата, а орендна плата з урахуванням ПДВ.
Якщо ж в даному випадку орендар самостійно обчислить ПДВ понад орендну плату і перерахує його до федерального бюджету, то ця сума сплаченого ПДВ лягає повністю на обличчя, переведене на ЕНВД.
Виходячи з викладеного, є всі підстави вважати, що при встановленні такого спеціального податкового режиму, як ЕНВД, було враховано відсутність у податкового агента можливості утримати ПДВ з доходів орендодавця у разі оренди державного або муніципального майна особами, переведеними на сплату ЕНВД. Тому і не було передбачено збереження обов’язку податкового агента.
Втім, це думка Московського арбітражу навряд чи переконає податківців. Тим паче, що позиція вищестоящої судової інстанції – ФАС Московського округу – з цього питання поки невідома.
3. Платники єдиного сільськогосподарського податку
В пункті 4 ст. 346.1 НК РФ вказане, що організації і індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, не звільняються від обов’язків податкових агентів, встановлених ст. 24 НК РФ.
Тобто для них також справедливі загальні правила, встановлені в п. 3 ст. 161 НК РФ. На жаль, фінансові органи не висловили офіційну точку зору відносно сільгоспвиробників, що орендують державне або муніципальне майно.
Але пам’ятаючи, що податковою базою по ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, справедливо підходитиме до агентів – платників ЕСХН з тих же позицій, що і до “упрощенцам” з об’єктом оподаткування “доходи мінус витрати”.
Приклад.
Сільськогосподарський кооператив – платник ЕСХН орендує у районної адміністрації ангар, за який платить 118 000 крб. в місяць.Згідно умовам договору кооператив щомісячно перераховуватиме орендодавцеві орендну плату в сумі 100 000 крб. (118 000 крб. – 118 000 крб. x 18% : 118%), а ПДВ в сумі 18 000 крб. (118 000 крб. x 18% : 118%) – кооператив утримуватиме і сплачуватиме до бюджету як податковий агент. При цьому у витрати він повинен включити суми орендної плати – 100 000 крб. і ПДВ – 18 000 крб.